Учет займов в бухгалтерском учете

Порядок предоставления заемных средств или предметов в стоимостной оценке регулируется ст. 807 ГК РФ. Вступление в силу договора займа осуществляется с даты передачи предмета соглашения во временное пользование. В бухгалтерском учете систематизация аналитических данных ведется в разрезе договоров.

В учете ведется разграничение по формированию информации по соглашениям, сроки которых исполняются или имеют пропуск даты исполнения обязательств. При пропуске срока осуществляется перевод задолженности в просроченную, что требует открытия дополнительных субсчетов. Условие не обязательное, но упрощает порядок ведения операций.

При наличии нескольких соглашений с одним контрагентом порядок погашения определяется по хронологической очередности, если не документами установлен иной порядок действий. В случае просроченной задолженности в первую очередь погашаются обязательства с истекшим сроком.

Претензии по долгам свыше 3-х лет не принимаются. Возврат сумм не производится даже в порядке судебного производства, если только не восстановлен срок, пропущенный по уважительным причинам. Датой погашения обязательств выступает день окончания действия соглашения.

Ссудную задолженность в бухгалтерском учете различают по длительности договоров:

• краткосрочного срока действия до 12 месяцев заимствования. Учет ведется на синтетическом счете 66;
• длительного срока заимствования на период свыше 12 месяцев. Для оприходования и движения средств используется счет 67.

Счета полученных средств являются пассивными видами. По кредиту записываются поступление ссудных средств и начисление процентов по нему, в дебете отражается погашение обязательств. Основное тело задолженности отражается на отдельном субсчете, отличном от прочих обязательств по договору.

Применение счетов предприятие может варьировать.

Учет долгосрочных по длительности договоров ведется:

• на счете 67 весь срок действия соглашения;
• на счетах 67 и 66, переведя задолженность в разряд краткосрочной при остатке периода действия договора менее года.

При получении сумм, определенных в иностранной валюте, на учет величины принимаются в порядке обменного курса валют, установленного ЦБ РФ на дату поступления средств. Суммы могут в соответствии с принятой учетной политикой пересчитываться на конец отчетного периода. Курсовая разница относится на прочие доходы или расходы.

Погашение обязательств, полученных в иностранной валюте, осуществляется в размере соглашения. Сумма определяется по курсу ЦБ, установленному на дату возврата обязательств.

Каждое действие сопровождается:

• получением выписки обменного курса ЦБ РФ;
• составлением справки бухгалтера.

При погашении основного долга несколькими траншами остаток пересчитывается сначала в валюте, затем в рублевом эквиваленте. Порядок операций подлежит проверке органами контроля, что требует тщательного подхода при документальном оформлении.

Видео: Виды бухгалтерских счетов

Включение расходов по займам в состав затрат

Отнесение к расходам, связанным с заимствованием средств, ведется в соответствии с ПБУ 15/2008. Затраты, принимаемые к учету, должны быть документально подтверждены и экономически оправданы.

В состав расходов входят:

• основные траты – проценты за использование ссудного капитала;
• дополнительные виды, связанные с получением займа – информационные, оценочные, консультационные услуги.

Дополнительные расходы по займам, возникшие при реализации соглашения, могут списываться равномерно в течение всего срока действия документа либо одномоментной суммой. Обязательства в виде процентов начисляются равномерно в течение всего отчетного периода. На срок перечисления задолженности порядок начисления не влияет.

В зависимости от целей получения дополнительных средств при учете займов в бухгалтерском учете определяются счета отнесения затрат.

Согласно положений учетной политики проценты могут входить в состав:

• себестоимости производимой продукции;
• прочих расходов;
• стоимости основных средств или нематериальных активов.

При включении процентов в стоимость ОС или НМА принимаются только проценты, начисленные до постановки активов на учет в органах госрегистрации.

Сумма займа отражается в момент поступления средств. Действующее ПБУ не содержит конкретного указания на дату совершения операции по договорам. Исходя из экономического содержания и приоритета над формой определяем, что начисление по договору не производится.

Если перевод сумм осуществляется несколькими траншами, поступления увеличивают имеющуюся величину в разрезе договора.

Операции оформляются проводками:

• Дт 50 – Кт 66 (67) осуществлен взнос суммы займа в кассу предприятия;
• Дт 51 – Кт 66 (67) учтено поступление суммы займа на расчетный счет.

Возврат средств оформляется проводками, записанными в обратном порядке.

Учет выданных займов

Предприятию предоставляется возможность совершать финансовые вложения. Договора выдаваемых займов заключаются с физическими или юридическими лицами.

В качестве предмета договора рассматриваются только денежные средства. При выдаче займа предметами в натуральной форме передача трактуется как реализация.

Проведение операций по выданным суммам имеет ряд особенностей:

• систематизации данных подлежат только договора с начисляемыми процентами;
• доход, полученный при финансовом вложении, включается в состав выручки от ведения обычной деятельности или прочих доходов предприятия.
• доход начисляется в последний день отчетного периода, определяемый условиями договора.
• суммы входящего НДС, начисленные на дополнительные затраты, связанные с выдачей ссуды, не принимаются к вычету, а включаются в состав прочих видов расходов.

Средства, выдаваемые лицам через кассу, должны оформлять с учетом ограничения в 100 тысяч рублей, принятого для расчетов.

Лимит установлен только для случаев, когда расчеты осуществляются между юридическими лицами. При выдаче сумм физическому лицу ограничение не применяется. Для учета выданные счета используются в зависимости от категории лица.

Операции отражаются:

• на счете 73, если получателем выступает сотрудник предприятия.
• на счете 76, если заемщиком является стороннее физическое лицо.
• на счете 58, если сторонами соглашения выступают юридические лица.

Если в качестве предмета использовались вещи, принимаемые в стоимостной оценке, факт передачи и возврата актива фиксируются актом приема-передачи. В форме указывается описание предмета с указанием индивидуальных данных. Для предотвращения споров с инспекцией ФНС необходимо произвести независимую оценку имущества для определения величины оприходования.

Выдача и возврат займа оформляются проводками:

• Дт 73/1 – Кт 50 – работнику выданы ссудные средства из кассы предприятия.
• Дт 73/1 – Кт 51 – ссудные средства перечислены на карту работника.
• Дт 58 – Кт 51 – перечислены средства по договору контрагенту-юридическому лицу.

Возврат сумм и сопутствующих обязательств осуществляется обратными проводками. Для денежных средств моментом погашения обязательств считается день взноса средств через кассу или банк. При безналичном платеже принимается дата получения средств.

Соглашения с условием беспроцентного использования

Законодательство определяет возможность предоставления безвозмездного пользования средствами или предметами только в случаях передачи вещей, обладающих родовыми признаками. В остальных вариантах договоров предусматриваются финансовые вложения с последующим получением дохода.

Отсутствие в соглашении размера процентов позволяет рассчитывать доход от вложения в зависимости от величины ставки рефинансирования (ст. 809 ГК РФ). Определение суммы доходности выданных беспроцентных займов производится с учетом положения пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ в размере 2/3 ставки рефинансирования.

Подсчет материальной выгоды определяется ежемесячно.

Предприятие, выдавшее суммы беспроцентно, должно произвести операции:

• начислить проценты по договору согласно действующей ставки рефинансирования;
• определить материальную выгоду;
• выступить по отношению к лицу налоговым агентом – начислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ.

Для поручения производить удержания работник должен обратиться в бухгалтерию предприятия с заявлением. Особенность исчисления налога определяется ограничением, определенном в п. 4 ст. 226 НК РФ. Ограничение установлено законодательными нормами в размере 50 % от суммы заработной платы работника.

В случае отсутствия у работодателя возможности произвести полное удержание суммы налога, о величине задолженности налоговый агент сообщает в региональный орган ИФНС. Остаток суммы вносится налогоплательщиком самостоятельно.

Бухгалтерские операции по займам оформляются на синтетических счетах учета в разрезе аналитики по каждому договору. Движение сумм формируют расходы по полученным средствам и доходы по выданным ссудам.

На величину доходности и затрат влияет только величина процентов по договору и дополнительные расходы, связанные с выдачей или получением предмета займа.